成都商报

　　　根据有关通知，基金于今年7月1日开始执行新会计准则；由于新会计引入公允价值原则，将公允价值变动收益确认为企业的营业收入，并最终计入净利润。因此，实施新准则后，将会极大地消除基金管理公司人为调节基金净收益的空间，封闭式基金持有人在分红上遭遇的歧视有望从根本上得到改观。

　　但是基金公司的三季报令人深感失望：基金报表既没有执行新会计准则，也不是沿用原会计准则。基金三季报及报表附注令人费解。

　　净收益为何不等于净利润？

　　根据此次基金披露的三季报，公允价值变动收益计入了基金的"本期利润"，因此，从会计报表看，基金确实执行了新的会计准则，将公允价值变动收益计入了未分配利润；但与此同时，基金在报表附注中，却出人意料地引入一个新的概念："本期利润总额扣减公允价值变动损益后的净额"，并声称，这个概念调整之前原来的名称是"基金本期净收益"。

　　因此，基金三季报从报表上看似乎执行了新会计准则，然而，其报表附注却否定了其对新准则的执行。

　　根据基金报表附注解释，我们可以推导出一个荒唐的等式：基金本期净收益＝本期利润总额－公允价值变动收益 ①

　　由于基金收益免所得税， 本期利润总额等于本期净利润，因此有：基金本期净收益＝本期净利润－公允价值变动收益 ②

　　从会计上来说，净利润与净收益是同一概念，即净利润等于净收益，因此有：基金本期净收益＝本期净收益－公允价值变动收益 ③

　　对于公式③而言，只有当公允价值变动收益等于0 时，该公式才能成立。不过，通常而言，基金的公允价值不仅不会等于0，而且还可能受到基金管理公司的人为调节。之所以能够推导出这样一个荒唐的等式，就是因为人为地将净收益定义为净利润扣减公允价值变动收益，将净利润与净收益界定为不同的两个概念。而从会计上来说，净利润与净收益完全是同一个概念，没有任何差异，像这样人为地加以区分，纯属文字游戏！

　　公允价值变动收益

　　应属于基金净收益

　　在报表列报上，公允价值变动收益直接计入本期收入，最终将计入净收益，并根据企业年金计划按期将运营收益分配计入各账户。

　　由财政部会计司编写的《企业会计准则讲解》对此作了更具体的解释："'本期收益'科目核算本期实现的基金净收益(或净亏损)。期末，结转企业年金基金净收益时，'将存款利息收入'、'返售证券收入'、'公允价值变动收益'、'投资收益'、'其他收

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